Облагается ли налогом на имущество физ. лиц незавершенный строительством жилой дом, если он не сдан в эксплуатацию, но право собственности получено как на незавершенное строительство?
Тема: Налоговое право, налоги
«Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 сентября 2011 г. N 03-05-04-01/29
Вопрос: В Федеральную налоговую службу поступают многочисленные обращения граждан и организаций по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства.
1. Федеральная налоговая служба просит дать разъяснения о правомерности признания объекта незавершенного строительства объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц, а также о порядке действий налогового органа в случае наличия в базе данных налогового органа сведений о том, что объект недвижимости зарегистрирован в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним как «объект незавершенного строительства» (например, недостроенный дом (готовность — 79%)), в то же время от органов, осуществляющих государственный технический учет, поступают сведения о завершении строительства и принятии данного объекта недвижимости в эксплуатацию с указанием инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимости.
2. С какого момента следует исчислять налог на имущество физических лиц в отношении объекта «самовольная постройка — жилой дом» при наличии у налогового органа следующей информации:
право собственности на данный объект недвижимости на основании решения суда зарегистрировано в установленном законодательством порядке в марте 2009 года;
в графе «год постройки (год ввода в эксплуатацию)» технического паспорта по сведениям, представленным органом технического учета, указан 2000 год?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 16 августа 2011 г. N ПА-4-11/13397 о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства и сообщается следующее.
Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 2003-1).
Объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц на основании статьи 2 Закона N 2003-1 признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, т.е. объекты завершенного строительства, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.
Между тем объекты незавершенного строительства в законодательстве Российской Федерации выделяются в качестве самостоятельных объектов, подлежат отдельному государственному техническому учету, кадастровому учету и государственной регистрации прав на них (статьи 1, 43 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», статья 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
По мнению Департамента, отождествление понятий «иное строение, помещение, сооружение» и «иное имущество» некорректно, поскольку в состав последнего включаются объекты незавершенного строительства, а согласно статье 2 Закона N 2003-1 налогообложение имущества физических лиц осуществляется лишь в отношении объектов завершенного строительства.
На основании статьи 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налогоплательщиком налога признаются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, привлечение налогоплательщика к уплате налога возможно только после получения налоговым органом сведений о возникновении у налогоплательщика права собственности на соответствующий объект налогообложения.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением (пункт 5 статьи 5 Закона N 2003-1).
Таким образом, налог на имущество физических лиц в отношении возведенного строения, помещения, сооружения исчисляется налоговым органом с начала года, следующего за их возведением, исходя из информации, полученной от уполномоченных органов, о завершении строительства такого объекта, в том числе о сроках введения его в эксплуатацию, но не ранее возникновения права собственности на возведенный объект.
Директор Департамента И.В. Трунин
«